浅谈计算机辅助审计条件下的查错防弊

显示全部楼层 · 2011-5-7 01:45:08

浅谈计算机辅助审计条件下的查错防弊
计算机辅助审计软件通过导入财务软件中最基础的记账凭证以及其他相关信息，根据会计准则和规范会计处理方法，自行生成总账，明细账和会计报表，同企业提供的相关会计资料进行对比，从而实现对财务软件本身和财务数据的审计。目前，国内较为成熟且具有自主版权的审计软件主要有：审计之星、通审软件等。......

一、会计电算化条件下的差错防弊呼唤计算机辅助审计
改革开放以来，我国经济建设的步伐不断加快。在整个国民经济高速运转的背面，经济犯罪也层出不穷。其中，做假账便是其中最常使用的手段之一。假账如同洪水猛兽，无时无刻不在威胁着国民经济的健康运转和企业的正常运作。以至于朱镕基总理将"不做假账"作为国家会计学院的校训。
假账一般是指会计人员不按照企业会计制度和相关财会制度的规定进行会计核算、实施会计监督，提供虚假的会计信息的行为。作为会计工作毒瘤的假账现象，是伴随着会计工作的产生而产生，发展而发展的。
随着会计电算化在全国范围内的日益普及，会计凭证已经从传统的纸制凭证转化为机制凭证。传统手动审计赖以生存的审计线索不复存在。同时，伴随着会计电算化的发展，一些新的舞弊手段不断出现，例如修改程序、篡改数据，冒名顶替等。在这种条件下，采用传统的手工审计难以发现会计记账过程中出现的舞弊行为，因此，采用计算机辅助审计软件来对会计电算化条件下的会计数据进行审计势在必行。

二、计算机辅助审计的原理及应用
计算机辅助审计软件通过导入财务软件中最基础的记账凭证以及其他相关信息，根据会计准则和规范会计处理方法，自行生成总账，明细账和会计报表，同企业提供的相关会计资料进行对比，从而实现对财务软件本身和财务数据的审计。目前，国内较为成熟且具有自主版权的审计软件主要有：审计之星、通审软件。在这里仅以审计之星为例来说明如何运用审计软件来对会计电算化条件下的会计核算对财务软件本身和财务数据进行审计。
对财务软件本身的审计：在我国，部分大型企业使用的是自行研制开发的财务软件。在财务软件的开发过程中，由于领导的授意或出于其他目的，财务软件本身在会计核算方面就一定的问题，这种情况下，即使会计人员严格按照企业会计准则和会计处理规范进行账务处理，财务数据也存在着失真的情况。审计之星可以通过导入财务软件中的记账凭证以后，将生成会计报表与财务软件生成的会计报表进行核对。由于财务软件和审计软件的基础——记账凭证是一致的，那么可以断定：两者产生的会计报表必然也是一致的。如果这两张报表之间不一致，并且多个账套都存在相同的情况，就可以大致断定财务软件自身存在一定的问题。审计人员就应该进一步比较总账、明细账，判断问题的所在。
对财务数据的审计：利用审计之星提供的审计工具和审计程序，可以检查出绝大部分的舞弊行为。笔者仅以几种常见的舞弊行为作为代表进行阐述。
账证不符、账账不符、账表不符、表表不符：账证不符是指会计账簿和记账凭证不一致，账账不符是总账和明细账不一致，账表不符是指会计账簿和会计报表不一致，表表不符是指会计报表之间不一致。舞弊人员试图通过这些手段来达到隐瞒或虚增利润的目的。在这种情况下，利用审计之星生成的报表和财务软件生成的报表一定会出现不相符的情况。审计人员可以利用审计之星提供的报表逼近分析功能，对总账、明细账、记账凭证进行穿透检查，找出问题所在。
账户对应关系不正常：在进行会计核算时，记账凭证所使用的会计科目和所反映的经济内容，应当符合企业会计制度的规定。但有些企业却经常使用一些往来科目来隐瞒收入，偷逃税款。审计之星提供了异常科目对应检查和典型科目对应检查功能。通过预先设置好的科目对应关系，可以将所有账户对应关系不正常的凭证查找出来，供审计人员参考。
非正常挂帐：会计制度规定，对于结算类科目在期末应该及时进行结转。而一些单位经常利用往来科目和结算科目将经济业务不结转清零，或将有关资金款项挂在往来上，待时机"成熟"再入账。审计之星提供了期末结转一致性检查以及损益类科目发生额异常结转检查功能，可以检查所有的科目在每一个会计期间的期初期末结转情况以及损益类科目结转到本年利润情况，从而方便地对不正常挂帐进行审计。
非正常调账：某些单位在结账、编制报表以及在即将接受审计时，往往进行一些非正常的会计调账，从而达到粉饰会计报表或欺瞒审计人员的目的。通过审计之星提供的账户发生额趋势波动检查功能，可以清楚的发现在编制报表前相关科目的非正常变动，使审计人员快速发现非正常调账。

此外，审计之星还可以完成诸如账表一致性检查、会计科目设置规范性检查、账户余额异常方向检查等功能。
三、计算机辅助审计任重而道远

对于会计处理过程中的舞弊行为，一直是审计人员关注的重点问题。随着会计电算化的发展，对财务软件本身的审计也应该成为审计人员关注的重点。如何适应会计电算化的发展，运用计算机辅助审计软件对企业的会计核算进行审计将成为今后很长一段时间审计发展的重点。