打造消费税升级版该从六方面入手？

显示全部楼层 · 2021-2-27 09:24:42

中国税制改革的又一重头戏消费税改革的步伐渐行渐近。财政部部长楼继伟日前称，“下一步将继续研究合理调整和完善消费税制度”。而中国政法大学财税金融研究中心主任施正文在接受媒体采访时表示，消费税改革应推出“升级版”，重点就是调整消费税的征税范围。
众所周知，消费税作为流转税的主体税种，不仅可以保证国家财政收入稳定增长，而且还可以调整产业结构和消费结构，限制部分奢侈品、高能耗品的生产，正确引导消费。同时，它也体现了一个国家的产业政策和消费政策。不仅如此，近期中央多次提出要建设地方税体系，而目前地方的主体税种是营业税，当“营改增”在全国铺开后，将动摇这一主体税种的地位。在此背景下，为地方税体系寻找到一个新的主体税种乃是当前财税改革最为迫切的需求。那么现今消费税存在着哪些弊端呢？
首先，我国消费税的征收范围较窄。如今消费税已成为世界各国普遍征收的税种。但与发达国家和地区相比，我国消费税存在着明显不足。以美国为例，其消费税的课税范围更广、更合理。美国的消费税征自零售环节，且无处不在，如汽车燃料税、脱硫税等环境税、外国保险税、赌博税、税乐消费税、港口税等等。
相比之下，目前我国在普通征收增值税的基础上，有选择地对特殊消费品征收消费税，范围显得较窄。根据现今消费税的税目税率表，它包括酒、烟、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、小汽车（包括乘用车和中轻型商用车）等非生活必需品，以及汽车轮胎（工程车辆轮胎和矿山建设车辆轮胎等）和酒精（工业酒精和医药酒精等）等生产资料。而欧美等国家普遍征收的高档娱乐消费品税和高档消费娱乐税，我国却还没有课征。此外，与我国可持续发展战略相配套的垃圾税、排污税等环境税也基本还是一片空白。
再者，我国的计税方式乃采用价内税。现今世界上很多国家都采用价外税而不用价内税，而我国的计税方式则采用价内税，消费者在购买货物或接受服务时就已经支付了“无形的税金”。尽管事实上消费税通过转嫁最终也是由消费者承担，达到和价外税同样的效果，但由于目前我国公民的法律意识，特别是纳税意识淡薄。因此，采用该形式不利于提高国民的税收法律意识。
最后，我国消费税的课税范围不合理，不符合国际消费税的发展趋势。具体表现在，消费税征税范围出现“越位”和“缺位”的问题。所谓“越位”是指目前我国将某些生活必需品和少数生产资料也纳入了消费税的征收范围。但随着人们的生活水平的不断提高，如黄酒、啤酒、化妆品、护肤品等消费品已经不再是限制性的消费品，而成为国民生活之必需品。此外，对酒精和汽车轮胎等生产资料征收消费税，既影响了生产发展，也违背了加速我国经济建设的方针政策。“缺位”是指我国目前还未将KTV夜总会、高档洗浴、保龄球、跑马等高档消费娱乐纳入消费税的课征范围，它减少了财政收入，不利于缩小贫富差距。虽然我国对高尔夫球及球具和游艇已开征消费税，但10%的税率明显偏低。根本起不到调结消费结构的作用。
显然，我国的当前的消费税对调节产业结构和消费结构的作用并不明显，正如专家们所言，我国的消费税还有很大的改进空间，这样才能打造出更加合理的消费税的“升级版”。笔者认为，未来消费税升级版的改革路径应该借鉴西方国家良好经验，从以下六个方面入手。
其一，消费税必须扩围。放眼世界：发达国家的税制完善，税收的种类涉及到生活的各个角落。比如美国一些州政府就对手机征税，每拥有一部手机就要像政府交纳相应的税款；国际上常将消费税分为3类，即有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税。它们收税的范围由小到大。现在，美国、中国、英国等许多国家都采用了第一种。有限型消费税的课税范围主要限于：烟草制品、酒精饮料、石油制品以及机动车辆和各种形式的娱乐活动等传统的货物种类。欧洲国家大多数实行中间型消费税，如德国、法国、意大利、西班牙等国。其应税的货物品目约15～30种，除了有限型涉及的传统品外，更多地包括食物制品、广泛的消费品、奢侈品以及某些生产资料。
相比之下，我国收取消费税的范围就小了很多。在调整之前，只是在普遍征收增值税的基础上，有选择地对特殊消费品征收消费税。它包括了：酒、烟、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、小汽车等非生活必需品，以及汽车轮胎和酒精等。调整之后，新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增加成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。对美国、英国等国家普遍征收的高档娱乐消费品税和高档消费娱乐税，我国还没有课征。
其二，消费税的计价方式要透明公开。在美国购物，中国人可能会有这样的发现：价签上明明标着10美元，交款时就得付10.85美元。其实，这多交的0.85美元是政府规定的销售税。除少数特定商品外，无论是到商店购物，到饭店住宿、用餐，还是到停车场停车，凡是要花钱的地方差不多都要支付相当于售价3%至9%的销售税。
而在当前，我国的记税方式采用价内税。消费者在购买货物或接受服务时，就已经支付了“无形的税金”，但是却对交税本身没有任何概念。在中国，消费税和个人所得税都是由商家和单位代扣的，这让很多人缺乏纳税意识。现有很大一部分民众认为，我国以前从来没有收过消费税，这明显表现出部分国民税收方面知识的缺乏。
其三、政府在收到税金后要专款专用。一些发达国家对于消费税的利用做到了专款专用。在爱尔兰，嚼口香糖也要缴税，而所缴之税将作为清扫公路上这些粘性食物的资金。2003年，在爱尔兰一份关于垃圾的报道中透露，一年清除垃圾的费用竟然达到7000万欧元，清除口香糖所占的费用达所有费用的30％。于是，政府颁布的法令中规定，嚼口香糖者将缴纳10％的口香糖税，相当于一包口香糖缴纳5欧分，而每年缴纳口香糖的总税收将在400万欧元至500万欧元之间。英国也有类似规定：为了迫使各航班减少温室气体的排放量，所有航空乘客将需要支付最高达50英镑的航空环保税。
目前，我国在专款专用方面还不能做到如发达国家那么先进。笔者觉得，作为纳税人，我们有权利知道所纳税务的去向，比如机场建设费，每人每次坐飞机都要交纳，但是这笔钱究竟做了什么，谁也不知道。这说明，我们的税务制度在这方面还有所欠缺。但是，我们也可以看到，前次消费税调整出现了增强人们的环保意识、引导消费和节约木材资源的提法，从而开始征收木制一次性筷子、实木地板等破坏环境产品的税务。相信这就是我国的税务制度迈向完善的一步。
其四、要让消费税真正起到调节消费结构的作用。在日本，如果人们在餐馆吃饭超过一定标准后必须交“奢侈税”，以避免人们大吃大喝，造成不必要的浪费。对于奢侈品消费，很多国家和地区都要收取高额的消费税。比如韩国的消费税税制就将奢侈性活动场所和娱乐器材纳入征税范围，前者包括赛马场、滑雪场、蒸汽浴室、卡巴莱（有歌舞表演的餐厅）、夜总会等；后者包括桌球、高尔夫球、猎枪等。
借鉴国外经验，我国应该对消费税进行结构性调整，具体做法为：首先，可以选择诸如保健食品、高档家用电器和电子产品、美术艺术制品、皮革制品等宽税基、消费普遍，课税后不会影响人民生活水平的奢侈品课征消费税；其次，可以借鉴美国的有关经验，对网球、跑马、狩猎、夜总会等少数高档娱乐消费品和高档消费娱乐课征消费税；最后，对酒精、公共汽车轮胎、矿山建筑车辆等生产资料以及黄酒、啤酒、化妆品、护肤护发等人们生活必需品停止征收消费税。
其五、对于耗能巨大，或者会对自然环境造成污染的消费，很多国家都会通过消费税来加以控制。美国加利福尼亚州就有这样一项法案，它要求消费者在购买电脑、电视等电子产品时，每件产品要缴纳10美元的“电子垃圾回收税”。政府希望用这笔回收税为环保提供额外资金，并帮助居民安全有效地处理家中的电子垃圾。瑞典有一项税收叫做“天空税”，是针对商业飞机征收的，理由是飞机释放出的氧化氮与碳氢化合物是导致酸雨的重要原因之一。这项税在增加税收的同时，也为该国的环保做出贡献。
而现阶段，中国对于高耗能、高污染消费品消费税的收取力度还不及发达国家。比如我国的烟草消费税还比较低，另外，我国的汽油、柴油的消费税税额也远远落后其他国家。总之，我国的消费税在对污染环境严重的领域方面的税赋有待增强，这样可通过税收杠杆作用对增强人们环境保护意识起到积极作用。
其六，消费税应更加人性化。法国的酒天下闻名，不但每年为法国赚来大量外汇，也深得法国人的喜爱。酒几乎是法国人的生活必需品，所以，很多人都会有酒类的消费。而法国政府也为热爱酒的人们制定了人性的消费税制度。以白兰地为例，这种酒对环境的要求很高，因为如果保存的酒窖过于潮湿，白兰地会失去基力度，而如果过于干燥，白兰地会很快地蒸发，每年通常会损失2%～3%的酒精，而法国消费税法允许每年损失5个百分点的纯酒精，按照年份来酌情减少消费税。而我国的消费税制度几乎还没有这么细致入微，在这方面有待改进。
除此之外，消费税还应有特定的免税之日，这样可以促进内需消费，美国一些州会有自己的免税日。德克萨斯州每年有3天的夏季免税日，这几天可以说是消费者盛大的节日。消费者购买100美元以下的衣服和鞋子以及一些文具都是免税的。纽约免税日的条件比较苛刻——只适用于受“9.11”事件影响最大的曼哈顿下城商业区，而且消费额要超过500美元，才可免交消费税，汽油和烟草不在免税之列。
目前，中国并没有实行免税日制度，但是，我们也能够在前次税制调整之中看到一些利好消息。比如取消了浴液、洗发水、花露水等护肤护发品的税目。这些洗护用品是每个人的生活必需品，这项消费税的取消将会为消费者省下一笔小小的支出。
如何打造中国消费税新的升级版？笔者认为改革路径应从六个方面入手：一、消费税有必要扩围。特别是要开征高档娱乐消费品税和高档消费娱乐税，这样对于合理调整消费结构作用明显。二、消费税的计价方式应该更加透明公开化，推动价外税的改革。三、对消费税当前不合理的结构进行调整，有增有减，做到力争做到更加完善合理；四、政府要对消费税的要专款专用。五、应对高污染、高耗能产品征收消费税，通过税收杠杆保护环境安全。六、消费税应该更加人性化征收，这样有利让这项税收更趋优化。